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內地稅務與香港稅務比較


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香港作為國際性金融中心,是內地與國外經濟交往的橋梁。隨著內地與香港的經濟交往越來越密切,內地駐港機構及企業的不斷發展,在香港上市公司的不斷增加;以及香港企業積極參與內地投資及開發,因此,了解香港與內地在稅務會計上的不同做法,有助于加強相互合作,增強相互經濟交往。

一、稅收種類的比較

香港的稅種比較少,主要有:遺產稅,印花稅,物業稅,薪俸稅,利得稅,車船使用牌照稅等。
大陸現有以下主要稅種:增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、契稅、農業稅、牧業稅、關稅。
目前兩地最大的稅收區別是香港無進出口關稅、流轉稅、資源稅。

二、稅務術語上的不同表述

1、應納稅所得額與應評稅溢利。大陸對應納稅所得額的解析是:納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。香港對應評稅溢利的解析是:依照經過多次調整使符合《稅務條例》要求的公認會計原則計算出來的余額,這些調整包括會計上的折舊與稅務上的法定折舊免稅率的差異,減除非源自本港的溢利,以及在會計和稅務方面對資本或營業性支出和溢利等不同定義而作出的調整。
2、所得稅與利得稅。大陸所得稅稅率為25%,由于大陸為了鼓勵某些行業(如農業、基礎建設、高新技術)、個別地區(如西部大開發)的發展,采取各種優惠政策,使同一地區不同行業、同一行業不同地區的稅率都有所不同。香港利得稅是指:按第一課稅年度及標準稅率向個別人士或公司在香港從事經營任何行業、專業或商業而獲得源于香港的溢利所征收的稅款。
3、財產稅與物業稅。大陸財產稅包括房產稅、城市房地產稅、車船稅。香港對物業稅的表述:物業稅是在每一個課稅年度按照土地或樓宇的應評稅凈值,以標準稅率向在香港擁有土地或樓宇的業主征收。凈值是應評稅值減去已繳納的差餉,再按余額的20%扣減后的凈額。
4、個人所得稅與薪俸稅、個人入息課稅的不同征收方法。大陸個人所得稅的納稅義務人分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人,居民納稅義務人負有無限納稅義務,其所取得的應納稅所得,無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方,都要在中國繳個人所得稅;非居民納稅義務人承擔有限納稅人義務,5-45%稅款,個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得,按五級超額累進稅率計征5%-35%稅款。香港薪俸稅是按照每位人士在香港從事任何收益的職位、職業所獲得的入息或任何長俸而征收之稅款。若納稅人受聘于香港,則在香港賺取或獲得的入息,包括在香港或香港以外服務所得的報酬,均須繳納稅款。若納稅人基本受聘于香港以外的機構,則除在香港服務所得的報酬外,其余獲得的入息報酬均無須繳稅。此外,香港薪俸稅的免稅額與大陸個人所得稅的免稅額有很大不同:大陸以起征點為免稅額,高于起征點的部分征稅;香港免稅額按婚否、有無子女、有無供養親屬三個部分扣除。由于大陸實行計劃生育政策,稅務上不可能采用香港的扣除法。

三、折舊計算上的差異

1、固定資產與低值易耗品。大陸有固定資產和低值易耗品之分,低值易耗品是指不屬于生產、經營主要設備的物品,單位價值在2000元以下,并且使用期不到1年的工具、器具等,作為低值易耗品可以一次或分期扣除。香港沒有低值易耗品之分,所以折舊計算比大陸較復雜,視同固定資產一樣處理。
2、房屋建筑物折舊:香港有工業和商業之分,工業折舊免稅額可分為首次免稅額和周年免稅額,首次免稅額以建筑物成本的20%計算,建筑成本不包括地價和舊樓宇的清折費,周年免稅額以建筑成本的4%計算;商業樓宇折舊免稅額只有周年免稅額,沒有首次免稅額,以建筑成本(購買價減地價)的2%計算。因此,香港工業樓宇和商業樓宇的折舊免稅額有很大區別。大陸房屋建筑物的折舊免稅額,沒有工業商業之分,但按具體分類,如不同行業、不同建筑結構,在4-45年之內分別計提折舊,不單獨剔除地價、舊樓清拆費。
3、房屋維修費:香港按余額的2%計入成本費用,大陸維修費可以一次性計入成本費用,金額較大的,以不少于5年分攤。
4、汽車折舊:香港每年按余額的30%計提,大陸根據所屬分類8年、14年不等分別計算,折舊率為8%、14%。
5、家具家電折舊:香港每年按余額的20%計提,大陸有低值易品與固定資產之分,兩種方法有所不同,折舊率也不一致。
6、首次折舊:香港對于首次購置的固定資產,在第一年可以在稅務計算上扣除60%的折舊,同時再根據正常的折舊率按余額計提折舊,比如2001年12月購入汽車100萬元,則首次折舊扣除:100萬元×60%=60萬元,汽車年折舊率為30%,按余額100萬元-60萬元=40萬元,則當年可再計提折舊費40萬元×30%=12萬元,這樣第一年實際扣除折舊額為72萬元,相當于折舊率72%。大陸稅收上沒有這種計法。
7、折舊率:大陸的折舊率是根據折舊年限而定,一般企業的折舊年限是4-45年不等,按直線法計算出年折舊率是25%-2.22%,香港折舊率只有五種:5%,10%,20%,30%,100%。從2000年開始,為了鼓勵企業對科技的投入,提高生產力和工作效率,香港對電腦硬件或軟件的購置,可以在購置當年一次性計入成本費用,即折舊率為100%。
8、折舊方法:大陸的折舊方法是直線法。而香港的折舊方法是雙倍余額遞減法,是加速折舊法中的一種,這種方法對于前期獲利的企業有利,但房屋建筑物例外,采用直線法。
9、年折舊與月折舊。香港沒有年折舊與月折舊區分,即使是12月份購入的固定資產在稅法上也按一年計足折舊。大陸在折舊時間長短方面有嚴格限制:應當從投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產,應當從停止使用月份的次月起,停止計提折舊。這樣,越接近年終購建的固定資產,上述計法的差距就越大。
10、殘值。內地規定,固定資產在計算折舊之前,應當估計殘值,從固定資產原值中扣除,殘值比例在原值的5%以內由企業自行確定,如有特殊情況需調整殘值比例的,應報稅務機關備案。香港在計提折舊之前,是不用估計殘值的,在會計中沒有估計殘值的做法。

四、香港的課稅年度與內地的會計年度的不同規定

香港根據《稅務條例》發出的評稅均以課稅年度計算,課稅年度指截至3月31日止的一年內,即是公歷4月1日到次年的3月31日。企業在實際執行上也可根據自身情況選擇,如公歷7月1日至次年6月3/日或公歷1月1日至12月31日,但一經選定,不能隨意改變。國內在會計年度處理上,會計法規定為每年的公歷1月1日-12月31日。

五、開辦費與開業前的開支及不同處理

大陸開辦費是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營之日的期間所發生的費用,應當從開始生產、經營月份的次月起,在不短于5年的期限內分期扣除。香港對于行業、專業或商業開業前的開支,在法律上是嚴格規定不能扣除的,但稅務局在執行中是會容許開業前的營業性開支在首個評稅基期內扣除(資本性開支不能扣除,只能計入固定資產,在以后年度計算折舊免稅額,這與國內的做法一致),實行一次性扣除法。

六、職工“三金”

大陸可按職工工資總額提取14%的職工福利費、2%的工會經費、1.5%的教育經費,計入成本費用。香港在稅務上則不允許有這三方面的支出及相關處理辦法。

七、資產減值準備

為適應市場經濟發展的需要、加強對企業風險的防范、保證企業資產的質量、提高現代企業管理水平,內地企業一貫的做法是:
1、計提壞賬準備金。對于應收款項可以按年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額計提一定比例的壞賬準備金,一般企業為3-5‰,從該年度應納稅所得額中扣除,從事信貸、租賃等業務的企業,可以根據實際需要,報經當地稅務機關批準,按年末應收款項余額的3%計提壞賬準備,從該年應納稅所得額中扣除。
2、計提存貨跌價準備金。企業可按庫存商品年末余額的3-5‰,預提商品削價準備金,計入當期商品銷售成本。
3、新增四項準備:除壞賬準備、存貨跌價準備外,最近又增加了長期投資減值準備、短期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備共四項。對于上述六項準備,香港都只能按當年實際發生額,計入當期費用,報稅局核準后扣減。瀏覽更多類似信息



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